前回までにご紹介した「総合課税」とは、その名のとおり所得を総合して課税するものです。

そして、総合された所得から所得控除を控除した金額に税率を掛けるのですが、この税率が「超過累進税率」です。

税率は５％～４５％まで段階的に高くなります。

4,000万円を超えたからといって、すべての所得が４５％になるわけではありません。

上図のように階層ごとの税率を適用し、4,000万円を超えた部分が45％が適用されます。

でも階層ごとに税率を掛けていくのは大変なので速算表があります。

以下、国税庁のタックスアンサーより

総合所得が大きくなると税負担が大きくなって大変なんですよね。

この総合課税とは別に「分離課税」の所得があります。

これは、租税負担の軽減や経済対策などいろいろな理由で、他の所得は分離してそれぞれに定めた税率を適用します。

分離課税についてはまた後日。。。

税理士　松井千春

2017，2，19

前回の一覧表は、所得とその計算の仕方、所得控除とその計算の仕方又は金額について28年分の所得税の確定申告用となっておりますのでご注意ください。

平成29年分からは医療費控除に改正が入っていますし、配偶者控除についても平成30年から改正されそうです。

また、所得の説明は総合課税といって、その人の一年間の所得を合算して計算するものだけとなっています。

実際の申告時には分離課税といって、総合課税とは区別して税額を計算するような所得も計上しなければならない場合があります。

分離課税の所得の種類等についてはまた後日に書くことにします。

今日は、前回の表に記載した※印の解説とその他の補足をしたいと思います。

※1　利子所得については、国内の預金も利子所得です。でもこの利子所得は源泉徴収といって、収入から直接税金を控除するシステムになっています。

通帳に振り込まれている利息は既に税金を払った後になるわけです。

この利子所得で源泉徴収制度の対象のものは確定申告をすることはできない決まりになっています。

※2　総合課税の特別控除について

特別控除額は50万円です。

1年のうちに短期譲渡と長期譲渡があった場合には以下のように控除します。

例⑴短期の譲渡益が50万円を超える場合

①短期の譲渡益70万円－50万円＝総合課税の短期譲渡所得の金額20万円

②長期の譲渡益50万円　　　　＝総合課税の長期譲渡所得の金額50万円

例⑵短期の譲渡益が50万円以下の場合

（短期の譲渡益30万円+長期の譲渡益30万円）－50万円＝総合課税の長期譲渡所得の金額10万円

つまり、短期の譲渡益から先に控除するんです。

それと、控除という言葉は引ききれない場合はその金額までということです。

短期の譲渡益が20万円、長期の譲渡益が10万円あったとします。

譲渡益の合計が30万円＜50万円の場合は30万円となります。

総合課税の特別控除に限らず控除とつくものはすべて同じです。

それと、総合課税の長期譲渡所得の金額ですが、他の所得と総合するときに、その1/2が課税の対象になります。

長期保有のものを譲渡した方が税金の負担が軽くなっています。

総合課税の譲渡所得ですが、譲渡（売買）をしたら何もかもを申告しなければならないわけではありません。

生活に通常必要な動産（例えば通勤用などの車、家財道具類）は課税の対象ではありません。

貴金属類やクルーザー、ヨット、事業用の車などが対象となります。

※3　一時所得の特別控除額も50万円です。

一時所得も臨時の所得なので税負担の軽減があり、総合課税の長期譲渡所得と同様に一時所得の金額の1/2が課税の対象になります。

※4　所得の合計を計算する際には以下のような決まりがあります。

損益通算

すべての所得が黒字の場合は合算すればいいのですが、不動産所得、事業所得、山林所得（これは分離課税です）及び譲渡所得の金額の計算上生じた損失は一定の法則により他の黒　字と相殺することができます。ただし、上記の所得であっても内容によっては損益通算の対象とならないものもありかなり複雑です。

事例で解説しようにも誤解を与えてしまってはいけませんのでここでは割愛させていただきます。

総合課税の長期譲渡所得、一時所得の金額を1/2にするのは損益通算後になります。

損益通算の結果、損失の金額が残る場合は、その残った金額の合計額を「純損失の金額」といい、翌年以降へ繰り越し又は前年へ繰り戻しすることができます。

繰越損失の控除

前年以前3年間に生じた雑損失や純損失で前年までに引ききれなかった金額を一定の順序に従って、今年の所得から差し引きしていきます。

引ききれない金額は翌年に繰越せますが4年を超えて繰り越すことができないので、25年分の損失が28年で引ききれなかった場合はその金額は繰り越せません。

上記を適用した結果を申告書の合計欄に記載します。

用語の解説

◇合計所得金額

扶養控除や配偶者控除などの判定に使用するものですが、次の①から⑦までの合計額になります。

①　純損失又は雑損失の繰越控除、居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の繰越控除及び特定居住用財産の譲渡損失の繰越控除を適用する前の総所得金額

②　分離課税の土地建物等の譲渡所得の金額（特別控除前）

③　分離課税の上場株式等に係る配当所得等の金額（上場株式等に係る譲渡損失の繰越控除の適用前の金額）

④　分離課税の一般株式等及び上場株式等に係る譲渡所得等の金額（上場株式等に係る譲渡損失の繰越控除又は特定中小会社が発行した株式に係る譲渡損失の繰越控除の適用前の金額）

⑤　分離課税の先物取引に係る雑所得等の金額（先物取引の差金等決済に係る損失の繰越控除適用前の金額）

⑥　退職所得金額

⑦　山林所得金額

◇総所得金額の合計額

雑損失、医療費控除、寄附金控除の計算などに使用します。

合計所得金額に純損失・雑損失の繰越控除、居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の繰越控除及び特定居住用財産の譲渡損失の繰越控除、上場株式等に係る譲渡損失の繰越控除、特定中小会社が発行した株式に係る譲渡損失の繰越控除、先物取引の差金等決済に係る損失の繰越控除などの適用がある場合には、それらを適用して計算した金額をいいます。

※5　医療費控除を適用する際に、支払った医療費－医療費の補てん金額から控除する金額は次の金額のうち少ない方の金額となります。

①総所得金額の合計額×5％

②10万円

例）合計所得金額が100万円の場合、100万円×5％＝5万円＜10万円　∴　5万円

この場合、5万円超の医療費（補てん控除後）があれば、控除額の5万円を超える部分が医療費控除の対象となります。

つまり合計所得が200万円以上の場合は一律に10万円となるため、医療費（補てん控除後）が10万円を超えなければ医療費控除の対象にならないわけです。

税理士　松井千春

2017,2,17

個人の所得税の確定申告シーズンですね。

分かりやすいようにと表にまとめてみました。でもやっぱり複雑です！

次回以降に、※印の分も含めてもう少し解説をしていきます。

税理士　松井千春

2017,2,15

不動産の貸付をされている方が亡くなると、その不動産を取得した方は不動産所得が発生しますね。

この不動産所得を申告することになったのなら以下に気をつけていただければと思います。

まず、亡くなられた方が青色申告をされていて、ご自身も青色申告にする場合。

賃貸不動産を相続された方がもともと青色申告の適用を受けておられたのなら別ですが、青色申告は承認申請をしなければなりません。

亡くなられた方が青色申告だったからといっても引継げないのです。

では、その承認申請書をいつまでに提出すればいいのでしょうか？

それは亡くなられた方の亡くなった日がいつかで以下のようになります。

１月１日～８月３１日までの場合・・・・亡くなった日から４か月以内

９月１日~１０月３１日までの場合・・・・その年の１２月３１日まで

１１月１日～１２月３１日までの場合・・・・その年の翌年の２月１５日まで

この期間を過ぎて提出すると、その年は青色申告の適用を受けられません。

例えば、亡くなられた日が２８年５月６日なら２８年９月６日までとなります。

２８年９月７日以降に申請書を提出されたのでしたら、翌年の２９年分からしか青色申告は適用されないわけです。

８月３１日までに亡くなられたのなら期限は４か月あるのですが、１０月３１日の場合だと２か月しかありません。

１２月３１日に亡くなられたのでしたら１ヶ月半ですよね（汗）

気をつけないといけませんね。

通常の場合の青色申告の承認申請書の提出期限は、

青色申告書で申告をしようとする年の３月１５日までです。

ただし、年の途中（１月１６日以降）で事業を開業したり、不動産の貸付を開始したのなら、その開業や貸付開始の日から２か月以内です。

次は必要経費についてです。

相続により賃貸不動産を取得したのなら、名義変更の登記（相続登記）をしますよね。

この相続登記にかかった登録免許税や司法書士の報酬等は、この不動産所得の必要経費になります。

こちらも忘れずに計上してくださいね。

ただし、相続に関して税理士に支払った報酬は必要経費にはなりません。

賃貸不動産に直接関係する経費とはいえませんからね。

税理士　松井千春

2017,2,13

給与得者（サラリーマンやOL）の場合納税地って意識していないですよね。

納税地とういうのは確定申告書の提出先にかかわりがあります。

所得税の確定申告書は、その確定申告書を提出する時の納税地を所轄する税務署長に提出することになっています。

その納税地は、一般の場合は住所地になります。

住所地というのは住んでいるところと考えていただいていいと思います。

でも外国に住んでいる方でも日本で確定申告書を提出しないといけない場合があります。

その場合の納税地は居所地になります。

居所とは、相当期間継続して居住しているものの、その場所との結びつきが住所ほど密接でないものとされています。例えば、アメリカに住んでいるけれど、半年程日本に滞在している場合の滞在先のホテルだったり、別荘だったりというな場所のことです。

そのほかに、単身赴任先や長期の入院先の病院なども居所といえます。

では、確定申告をしなければならない方が亡くなった場合はどうでしょう？

亡くなられた場合でも申告の必要があるのなら、亡くなられた方の相続人が申告書を提出することになります。

その納税地は？

それは、やはり亡くなられた方の死亡時の納税地となります。

この納税地には特例があります。

まず、国内に住所のほかに居所がある人は、住所地に代えて居所地を納税地とすることができます。

また、国内に住所又は居所のどちらかがあり、そのほかに事業所などがある人は、住所地等に代えてその事業所などの所在地を納税地にすることができます。実は私も自宅住所地ではなく事務所のある場所を納税地にしています。特に理由はありませんが(;^_^A

この特例を受けようとする人は本来の納税地と特例により納税地とする場所との両方の税務署に「所得税・消費税の納税地の変更に関する届出書」を提出しなければなりません。

届け出ていた住所地等から引っ越したりした場合はどうなるでしょう？

その場合は「所得税・消費税の納税地の異動届出書」を異動前、異動後の納税地の税務署に提出することになります。申告書の提出先もその時点での納税地ということになりますので、申告書を提出する前に引っ越したのなら異動届出書とともに新しい住所地等の税務署に提出することになります。

では、サラリーマンの方が29年1月初めに引っ越しをしてから28年分の確定申告をする場合は？

やはり新しい住所地での申告になります。たとえ会社から発行された源泉徴収票の住所と現在の住所が違っていても新しい住所地で確定申告をすることになります。

税理士　松井千春

2017，2，11

今日は不動産所得があった方の相続が起きた場合、その不動産所得は誰のものになるのかについてです。

不動産所得というのは、土地や家屋等を貸し付けている所得です。

アパートや貸家、ガレージなどの賃貸収入から生じる所得ですね。

相続が発生するとこの不動産所得はどうなるのか？

働いて得る報酬や事業の所得と違って、時の経過とともに収入も経費も発生します。

不動産所有者が亡くなっても賃借人さんから引き続き家賃や地代が入ってきます。

この不動産所得を申告しなければならない場合誰が申告すればいいのかということです。

例で示すと以下のようになります。

説明を簡単にするために毎月の収入もその収入から差し引く経費も毎月一定額と仮定しています。

不動産オーナーであるAさんの不動産所得は年間１２０万円です。

毎月の収入から経費を引いた金額は１０万円です。

Aさんが平成２８年５月３１日に亡くなられました。

Aさんの配偶者である妻と子供が２人が相続人です。

Aさんには遺言書がなかったので相続人が平成２８年１１月１日に分割協議して、この不動産を配偶者が相続することにしました。

この不動産は分割協議日が１１月１日であっても相続開始日に配偶者が相続したものとなります。

平成２８年分の確定申告は

１～５月分までの５０万円はAさんがご存命でしたので、Aさんの所得になります。

でもAさんが亡くなっているので相続人がAさんの代わりに申告をすることになります。

この申告のことを「準確定申告」といいます。

準確定申告の申告期限はAさんが亡くなられてから４月以内となります。

残りの６月～１２月分はどうでしょう？

相続で取得することになった配偶者の所得となるのでしょうか？

この不動産は相続開始から分割協議が整うまでの間は未分割の相続財産ということになります。

この未分割の相続財産から生ずる収入は、遺産とは別個のものとなります。

なので、６月～１０月分は法定相続人の共有財産になりますので、その所得はそれぞれの相続分で取得することになります。

６月～１０月分の５０万円は配偶者が１/２の２５万円、子それぞれは１/４の１２.５万円となります。

そして１１月～１２月分の２０万円は配偶者の所得となります。

知らずにすべて配偶者の所得として申告されていることがあるのではないでしょうか？

税理士　松井千春

2017,2,9

2月に入っていよいよ確定申告の準備を始まるという方が多いのではないでしょうか？

今日は、医療費控除について間違いやすい点をいくつかご紹介しようと思います。

1.　親の医療費

同居等をしている親や別居でも子からの仕送りで生活をしている親にかかった医療費は、子供がその支払をすれば子供の医療費控除の対象になります。

ですが、生計が同一でない親の医療費を子供が負担しても医療費控除の対象にはできません。

医療費控除の対象は、「自己又は自己と生計を一にする配偶者その他の親族に係る医療費」に限定されています。

2.　医療費の補てん金額が医療費よりも多かった場合

例　①入院・治療費の支払額　15万円　保険会社からの補てん金　20万円

②①以外の医療費等の支払額　12万円　補てん金　0円

この場合、年間の医療費が27万円で補てん金が20万円なので差額7万円が医療費控除の対象だと思っておられる方があります。

7万円だと所得の5％（ただし最高で10万円）以下の為に医療費控除の対象にならないと思ってしまいがちですが、

医療費控除は補填の対象となる医療費毎に補てん金の差引計算を行います。

上の例では、①は補てん金の方が多いので医療費控除の対象は0円、②は補てん金等がないので12万円

この12万円が医療費控除の対象になりますよ。

3.　医療費を払った人と補てん金の受取人とが違う場合

例えば奥さんの入院治療費をご主人が15万円支払しました。この入院について奥様は自分が掛けている生命保険から入院の補てん金として10万円受取りました。

この場合、ご主人は15万円を医療費控除の対象にしていいのでしょうか？

答えはNOです。医療費の補てんを目的として支払を受ける保険金等である限り、その医療費から差引しなければならないです。

4.　海外で医療を受けた場合

海外旅行中等に現地で治療を受けて支払った医療費も医療費控除の対象になります。

ただし、海外赴任中等で非居住者（1年以上日本に住所を有していない）となる年分については医療費控除を申告することができません。

まだまだ間違いやすい事例がありますのでご注意ください。

税理士　松井千春

2017,2,7

お客様から家や土地を購入するときにその名義についてのご相談を受けることがあります。

名義というのは家や土地等の所有権のことです。

土地のようにずーっとあるものは所有権が誰かから誰かに移るので所有権の移転登記といものをします。

建物は新築の場合もありますので、移転登記とは限りません。

新築したときは所有権の保存登記になります。

まぁどちらにしても誰のもの(所有権)かを明らかにしなきゃならないからです。

では、家を買うとき、その土地や建物の名義はどするのがいいのでしょうか？

ここで大事なのは、所有権に見合うお金を出したかどうかです。

あるご夫婦が3千万円で土地を購入するとします。

名義は1/2ずつにしたいとのことです。

ご主人が頭金500万円出して、残り2,500万円はご主人がローンを組みました。

頭金とローンを返済する原資はすべてご主人です。

このままで1/2ずつの共有持分で登記をすると、奥様はご主人から1/2の所有権を贈与してもらったことになります。

つまり1,500万円分の贈与ということになるので贈与税が！！

仮に頭金は奥様がご自身の預金から1,000万円、残りをご主人が銀行からの借入れで2,000万円の場合なら、奥様が1/3,ご主人が2/3という登記をすることになります。

それぞれが資金を出した金額の割合で名義を分けなければなりません。

では、共有名義にするメリットは？

一つには財産を所有しているという安心感のようなものもあるかもしれませんね。

他には、ご夫婦が共働き等でそれぞれが住宅ローンを組む場合は、ご夫婦それぞれが住宅ローン控除を受けることができます。

また、居住用の住宅を売却して利益が出た場合には、一定の要件を満たせば売却益の3,000万円までの部分は特別控除を適用できるので税金がかかりません。

これは一人につき3,000万円なので、同一の物件でご夫婦の共有たったのなら6,000万円までの売却益なら税金がかからないことになります。

共有持分のデメリットもあります。

売却したくなっても共有者が賛成しないと売ることができません。

お子さんのいないご夫婦の場合、どちらかが亡くなればその不動産の相続権は亡くなられた方の配偶者と、亡くなられた方のご両親(ご両親が先に亡くなっている場合は兄弟姉妹)になります。

共有者との関係が複雑になると維持管理自体も難しくなってしまいます。

相続で財産を取得する場合でもそうです。

以前勤めていた事務所で昔あったのですが、亡くなられた方にはお子さんが3人おられました。

3人のお子さんが住んでいる家の敷地(土地)は亡くなられた方の名義でした。

この亡くなられた方は遺言書にどの不動産も1/3ずつ相続させるように書いておられたんです。

仲良く等分に分けてあげたいと思われたんでしょうね。

でも3人とも結婚もされてましたし、配偶者もいらっしゃいます。お子さんのいない方もありました。

このまま次の相続が発生したら？

または、誰かが理由があって、自分の持分を売りたくなったときは？

とても複雑なことになってしまいますよね。

名義はよく考えて決めないといけませんね。

税理士 松井千春

2017,2,5

昨日ニュースで音楽教室での演奏にも著作権料を徴収っていうのをラジオで聞いてびっくりしました。

実は私の顧問先に音楽教室があるんです。

個人経営ですが、お父様の代からされてる教室で、私も何度か発表会を聴きに行かせてもらってます。

音楽教室での演奏(練習？)にまで著作権料が要るの？って素朴な疑問…

著作権法という法律があるんだし、ちゃんとした方が考えてのことなんでしょうけど、

実際徴収されるとなると音楽教室の経営に影響しますよね。

もちろん必要経費にはなりますが、今まで払わなくてよかったものを払わないといけないなんてね。

授業料をアップしたら生徒さん辞めてしまわはるかもしれないし。

なんでも大手の音楽教室から徴収して個人経営などの小さなところは徴収しないようなことが新聞記事に載っていましたが、将来どうなるのかはわからないですよね。

著作者の権利を護るのはもちろん大事なんですが、音を楽しむこと、音楽業界のことを考えたらこの音楽教室からも著作権料徴収ってマイナスじゃないのかなと思いました。

近々確定申告の資料をいただきに音楽教室へ伺いますので、その辺のことも聞いてみようと思ってます。

税理士 松井千春

2017,2,3

個人事業の節税策としては『小規模企業共済』というものがあります。

今朝の日経新聞にも出ていたのですが、以外に知られていないと記事にはあります。

それは税理士に依頼していない方が多いからでしょうね。

最近はITのおかげで企業などにお勤めじゃなく独立してお仕事をされている方が多くなっていると思います。

フリーランスと言うことばをよく聞くようになりましたよね。

フリーランスの場合、会社から給料を貰うわけじゃないので『事業所得』として確定申告が必要になります。

安定した収入になるまでは

小規模な事業所だから

という理由で税理士に依頼されない方はたくさんおられます。

それは仕方ないことなのですが、そのせいで優遇税制や節税策を知らずにいるのはもったいないですね。

今はインターネットですぐに調べられる時代です。

国税庁のホームページなども活用しましょう（わかりにくいところも多々ありますが^^;）

タックスアンサー　所得金額から差し引かれる金額（所得控除）を見てみてください。

たくさんの控除があります。

該当するのに、申告書に書いていないなんてことはないですか？

所得とは、事業所得の場合なら以下の算式になります。

事業収入（売上等）　－　必要経費　－　青色特典控除※　＝　事業所得

※青色申告特典控除は、青色申告の承認を受けなければなりません。記帳方法により10万円又は65万円

所得控除は、事業所得など各種所得の合計額から控除できるものですので、所得控除が多ければ多いほど税金が少なくなります。

所得控除も沢山ありますが、その中の社会保険料控除と小規模企業共済等掛金控除は、支払った保険料、掛金の全額が控除できます。

社会保険料控除のうちの健康保険料や介護保険料はいわば掛け捨てのものですね。

国民年金や厚生年金等はいずれ受給できますが掛金額を自由に選択することはできません。

小規模企業共済は月額1,000円～7万円までの範囲で掛金を選択できます。年間最大で84万円です。

この部分の税金が少なくなるわけです。

所得税率が20％の方なら、住民税と併せると30％の税率となりますので、

84万円×30％＝25.2万円も安くなります！

（説明を簡便にするため復興特別所得税については省いています。）

この小規模企業共済は個人事業主が自分で積み立てる退職金です。

毎年の積み立て部分に税金がかからなくて、

受取る時には、退職金として一時に受け取ることも、年金として分割で受け取ることも可能です。

自分の老後のために定期預金などの積立てをしても、その積み立て部分は税金がかかりますし、今は利回りもかなり悪いですしね(-_-;)

ただ、注意が必要なのが中途解約です。

事業をやめたり、子供に事業を譲ったりした場合や、15年以上積み立てていて65歳以上になったので受け取る場合は元本以上を受取れるのですが、20年未満の中途解約だと元本割れするんです。

最初は7万円掛けていたけど、業績が思わしくなくて止めたいとなると損をしてしまいます。

ただ、掛金は先ほども書いたように1,000円からなので、最低でも年間12,000円支払続ければ元本割れはせずにすみます。

余裕がでてきたらまた掛金を増額すればいいですよ。

これから小規模企業共済制度に加入されるのでしたら、29年中に支払った額が来年の確定申告で控除できます。

また、この小規模企業共済は1年分を前払することが可能です。

うっかり加入を忘れていても、年内の所定の期日までに手続きを済ませて、前納金（最高で84万円）を払い込みことができればその金額を控除できます。

加入手続きの窓口は、

委託団体

• 商工会
• 商工会議所
• 中小企業団体中央会
• 事業協同組合
• 青色申告会

又は金融機関の本支店になります。（平成29年1月16日現在の金融機関一覧）

老後のための積み立てをしながら節税ができますよ。

長く掛けたほうが受取額も多くなるので起業したなら早めに加入されることをお勧めします。

税理士　松井千春

2017,2,1